Journal of Economic and Social Science Research | Vol. 06 | Num. 01 | Ene – Mar | 2026 pág. 105
Modelos de evaluación y asesoramiento contable en
cajas de ahorro y economía social
Accounting assessment and advisory models in savings banks and
the social economy
García-Villalba, Manuel Guillermo
1
Cárdenas-Pañi, Mercedes Elizabeth
2
https://orcid.org/0009-0009-3771-0296
https://orcid.org/0000-0001-9540-4267
manuel.garcia@est.ucacue.edu.ec
mercedes.cardenas@ucacue.edu.ec
Ecuador, Cuenca, Universidad Católica de Cuenca.
Ecuador, Cuenca, Universidad Católica de Cuenca.
Padilla-Pallazhco, Mila
3
Lituma-Yascaribay, Mónica
4
https://orcid.org/0009-0001-8906-3328
https://orcid.org/0000-0002-8645-9167
mila.padilla@ucacue.edu.ec
mlitumay@ucacue.edu.ec
Ecuador, Cuenca, Universidad Católica de Cuenca.
Ecuador, Cuenca, Universidad Católica de Cuenca.
Autor de correspondencia
1
DOI / URL: https://doi.org/10.55813/gaea/jessr/v6/n1/233
Resumen: Las cajas de ahorro y las entidades de la
economía social y solidaria afrontan dificultades para
evaluar su gestión contable con registros confiables, control
interno y rendición de cuentas acorde con su finalidad
social, lo que restringe decisiones y sostenibilidad. El
objetivo es analizar modelos de evaluación y
asesoramiento contable para identificar enfoques,
componentes y vacíos operativos. La metodología
corresponde a un enfoque cualitativo, con diseño no
experimental y alcance descriptivo-analítico, desarrollado
mediante una revisión bibliográfica sistematizada. Se
realizó una búsqueda estructurada en bases académicas y
repositorios científicos, aplicando criterios de inclusión y
exclusión, eliminación de duplicados, lectura a texto
completo y extracción de información mediante una matriz
de análisis documental. Los resultados se agrupan en tres
líneas: auditoría de gestión, control interno y cumplimiento;
evaluación de desempeño financiero y riesgo con
indicadores de liquidez, morosidad, solvencia y
rentabilidad; y contabilidad social y balance social para
visibilizar valor social. Se observó fragmentación entre lo
financiero, lo procedimental y lo social, con integración
limitada en esquemas aplicables. Se concluye que se
requiere asesoramiento continuo, estandarización
progresiva y seguimiento periódico para convertir la
evaluación en gestión y fortalecer transparencia
institucional y confianza de socios a mediano plazo.
Palabras clave: evaluación contable, asesoramiento
contable, cajas de ahorro, economía social y solidaria,
control interno, contabilidad social.
Research Article
Receptado: 01/Dic/2025
Aceptado: 05/Ene/2026
Publicado: 31/Ene/2026
Cita: García-Villalba, M. G., Cárdenas-Pañi, M.
E., Padilla-Pallazhco, M., & Lituma-Yascaribay,
M. (2026). Modelos de evaluación y
asesoramiento contable en cajas de ahorro y
economía social. Journal of Economic and
Social Science Research, 6(1), 105-
120. https://doi.org/10.55813/gaea/jessr/v6/n1/
233
Journal of Economic and Social Science
Research (JESSR)
https://economicsocialresearch.com
jessr@editorialgrupo-aea.com
info@editoriagrupo-aea.com
Nota del editor: Editorial Grupo AEA se
mantiene neutral con respecto a las
reclamaciones legales resultantes de
contenido publicado. La responsabilidad de
información publicada recae enteramente en
los autores.
© 2026. Este artículo es un documento de
acceso abierto distribuido bajo los términos y
condiciones de la Licencia Creative
Commons, Atribución-NoComercial 4.0
Internacional.
Journal of Economic and Social Science Research | Vol. 06 | Num. 01 | Ene – Mar | 2026 pág. 106
Artículo Científico
Abstract:
Savings banks and social and solidarity economy entities face difficulties in evaluating
their accounting management with reliable records, internal control, and accountability
in line with their social purpose, which restricts decision-making and sustainability. The
objective is to analyze accounting evaluation and advisory models to identify
approaches, components, and operational gaps. The methodology corresponds to a
qualitative approach, with a non-experimental design and descriptive-analytical scope,
developed through a systematic literature review. A structured search was conducted
in academic databases and scientific repositories, applying inclusion and exclusion
criteria, eliminating duplicates, reading full texts, and extracting information using a
document analysis matrix. The results are grouped into three lines: management audit,
internal control, and compliance; financial performance and risk assessment with
indicators of liquidity, delinquency, solvency, and profitability; and social accounting
and social balance sheet to make social value visible. Fragmentation was observed
between financial, procedural, and social aspects, with limited integration into
applicable schemes. It is concluded that continuous advice, progressive
standardization, and periodic monitoring are required to convert the evaluation into
management and strengthen institutional transparency and partner confidence in the
medium term.
Keywords: accounting assessment, accounting advice, savings banks, social and
solidarity economy, internal control, social accounting.
1. Introducción
Las cajas de ahorro y las organizaciones del sector social y solidario constituyen
actores relevantes en los sistemas financieros locales, al facilitar el ahorro popular y
el acceso al crédito en contextos donde la banca tradicional presenta limitaciones
estructurales. Su funcionamiento se vincula estrechamente con dinámicas
comunitarias y territoriales, por lo que la gestión financiera adquiere un carácter
estratégico que trasciende la obtención de resultados económicos y se relaciona con
la confianza de los socios, la transparencia institucional y la sostenibilidad
organizativa. En este marco, la contabilidad cumple una función central, dado que la
calidad, oportunidad y consistencia de la información financiera condicionan los
procesos de rendición de cuentas y la toma de decisiones internas (San José et al.,
2020).
Diversos estudios señalan que, en este tipo de entidades, los modelos contables
tradicionales resultan insuficientes para reflejar la complejidad de su gestión, ya que
suelen priorizar indicadores financieros convencionales y omitir dimensiones
asociadas al control interno, la gobernanza y el impacto social. Esta limitación se
acentúa en cajas de ahorro de menor escala, donde la heterogeneidad de prácticas
Journal of Economic and Social Science Research | Vol. 06 | Num. 01 | Ene – Mar | 2026 pág. 107
Artículo Científico
contables, la escasa estandarización de procedimientos y la dependencia de sistemas
manuales o poco integrados afectan la confiabilidad de los registros y dificultan el
seguimiento sistemático del desempeño financiero (Mayorga-Díaz, 2020; Valverde,
2023).
Asimismo, la literatura evidencia que las brechas en formación técnica del personal
contable y administrativo constituyen un factor crítico en la calidad de la información
financiera. La ausencia de capacitación continua en normas contables, control interno
y análisis de indicadores limita el uso estratégico de los estados financieros y reduce
su utilidad como herramienta de gestión (Albán-Molina et al., 2024). En este sentido,
se ha documentado que las cajas de ahorro que presentan debilidades en el talento
humano tienden a reproducir prácticas empíricas, con escasa capacidad para evaluar
riesgos, planificar financieramente y responder a exigencias regulatorias (Sánchez,
2023; Julca y Silva, 2021).
Por otra parte, la incorporación de tecnología contable ha sido identificada como un
elemento que puede contribuir a mejorar la trazabilidad de las operaciones, la
oportunidad de la información y el control de la gestión. No obstante, su
implementación es desigual y, en muchos casos, no se articula con procesos formales
de evaluación ni con el uso regular de indicadores financieros. Estudios recientes
muestran que la adopción tecnológica, cuando no se acompaña de criterios
normativos claros y de capacidades organizacionales, genera beneficios limitados y
no garantiza por sí misma una contabilidad confiable ni orientada a la toma de
decisiones (La Rosa et al., 2023; Poemape et al., 2024).
En este escenario, la evaluación contable en las cajas de ahorro del sector social y
solidario requiere ser abordada desde una perspectiva estructurada, que considere de
manera integrada el sistema de registro utilizado, el nivel de digitalización, la
formación y desempeño del talento humano, la existencia de normativa interna
actualizada y el uso sistemático de indicadores financieros (Vallejo-Rosero et al.,
2024). La articulación de estos elementos resulta necesaria para fortalecer la
transparencia, la coherencia de los procesos contables y la capacidad de gestión de
este tipo de organizaciones, cuya sostenibilidad depende en gran medida de la
confianza y participación de sus socios (Senmache et al., 2024).
2. Materiales y métodos
Se realizó una revisión bibliográfica sistematizada, de alcance descriptivo–analítico,
orientada a identificar, comparar y clasificar los modelos de evaluación contable y las
propuestas de asesoramiento contable aplicadas en cajas de ahorro y en entidades
de la economía social y solidaria. La revisión se condujo siguiendo principios de las
revisiones sistemáticas en ciencias sociales y administrativas y se organizó el proceso
de selección y reporte de resultados conforme a lineamientos de transparencia y
trazabilidad recomendados para revisiones (Page et al., 2021).
Journal of Economic and Social Science Research | Vol. 06 | Num. 01 | Ene – Mar | 2026 pág. 108
Artículo Científico
La unidad de análisis estuvo conformada por documentos académicos y técnicos que
abordan de manera explícita:
1. modelos, métodos o enfoques para la evaluación contable/financiera
(indicadores, auditoría de gestión, modelos multicriterio, contabilidad integral),
y/o
2. esquemas de asesoramiento/acompañamiento contable en organizaciones del
tipo: cajas de ahorro, cooperativas de ahorro y crédito, cajas comunitarias,
instituciones microfinancieras con orientación social, u otras entidades de la
economía social y solidaria.
La búsqueda se efectuó en bases y portales con cobertura en ciencias económicas,
contables y sociales: Scopus, Web of Science, SciELO, Redalyc, Dialnet y Google
Scholar. Para ampliar la recuperación de literatura aplicada al sector, se incluyeron
repositorios institucionales (tesis, informes técnicos y documentos de trabajo) cuando
aportaban modelos o propuestas operativas relevantes. Se consideraron documentos
en español e inglés, priorizando literatura reciente sin excluir fuentes clásicas cuando
fueran necesarias para fundamentar tipologías o enfoques. En coherencia con
criterios editoriales habituales, se buscó que una proporción significativa de las
fuentes correspondiera a los últimos cinco años del periodo revisado (Snyder, 2019).
Se incluyeron publicaciones que presentan propuestas, aplicaciones, validaciones o
análisis de modelos de evaluación contable o financiera, así como esquemas de
asesoramiento contable aplicados a cajas de ahorro y entidades de la economía social
y solidaria. Asimismo, se consideraron documentos con descripción suficiente del
enfoque metodológico, componentes del modelo, indicadores, procesos y objetivos de
evaluación. Se priorizaron artículos científicos y, de manera complementaria, se
incluyeron libros académicos, capítulos, tesis y reportes técnicos cuando aportaron
modelos aplicados al sector.Se excluyeron estudios centrados exclusivamente en
banca comercial sin vínculo con cajas de ahorro, cooperativas o entidades de la
economía social y solidaria; textos de opinión sin sustento técnico o sin descripción
del modelo o procedimiento; documentos duplicados o versiones preliminares cuando
existía una versión final publicada; y trabajos sin acceso a texto completo o sin
información suficiente para extraer categorías del modelo.
El proceso que se llevó a cabo para seleccionar documentos se realizó en cuatro
etapas. Durante la primera etapa, que corresponde a la identificación, se llevó a cabo
la recuperación inicial de publicaciones mediante ecuaciones de búsqueda
predefinidas y la exportación de referencias de las bases de datos y repositorios
seleccionados. Fase depurativa ya se eliminan documentos duplicados. Se llevó a
cabo la lectura de títulos, resúmenes y palabras clave para comprobar la pertinencia
temática de los estudios sobre la revisión en el cribado. Finalmente, en la fase de
elegibilidad e inclusión, se realizó la lectura a texto completo de los documentos
preseleccionados y la aplicación definitiva de los criterios de inclusión y exclusión
previamente establecidos. El proceso de selección de estudios se llevó a cabo de
Journal of Economic and Social Science Research | Vol. 06 | Num. 01 | Ene – Mar | 2026 pág. 109
Artículo Científico
forma que se garantizara la transparencia y trazabilidad del mismo, siguiendo un flujo
de reporte que se basa en las mejores prácticas para revisiones bibliográficas
sistematizadas (Page et al., 2021). Se utilizó una matriz de extracción (instrumento
de síntesis documental) para registrar, por cada documento incluido: autor/año, país
o región, tipo de entidad analizada, objetivo del modelo, componentes y dimensiones
evaluadas, indicadores empleados, herramientas o soportes tecnológicos,
mecanismos de control/auditoría, alcance del asesoramiento, resultados reportados y
limitaciones (Chimba-Jimenez et al., 2025).
La información se procesó mediante análisis documental y síntesis temática, técnica
apropiada para interpretar documentos y construir categorías analíticas comparables.
A partir de la codificación temática, los modelos se agruparon en tipologías (por
ejemplo: enfoques financieros tradicionales por indicadores, modelos de
auditoría/gestión y control, enfoques integrales con componentes
sociales/organizacionales, y modelos apoyados en tecnología), describiendo
convergencias, vacíos y tendencias.
3. Resultados
Los resultados de la revisión bibliográfica sobre modelos de evaluación y
asesoramiento contable en cajas de ahorro y entidades de la economía social y
solidaria (ESS) se presentan en esta sección. Con base en la estrategia de búsqueda
y los criterios definidos en la metodología, se seleccionaron 12 artículos publicados
entre 2018 y 2024, procedentes principalmente de Ecuador, Perú, España y México.
La sistematización de la Tabla 1 permitió identificar tres ejes analíticos predominantes:
modelos centrados en auditoría de gestión, control interno y cumplimiento, modelos
de evaluación financiera y de riesgo basados en indicadores; y enfoques de
contabilidad social, balance social y eficiencia social orientados a capturar el valor
social en organizaciones con finalidad comunitaria. En conjunto, los estudios
evidencian que la evaluación contable en ESS tiende a configurarse como un campo
híbrido: combina exigencias de rigor técnico-financiero con la necesidad de incorporar
dimensiones de transparencia, control y valor social, aunque no siempre estas
dimensiones se integran en un solo modelo operativo.
Tabla 1
Matriz de resultados sobre modelos de evaluación y asesoramiento contable en cajas
de ahorro y ESS
Autor
es
A
ñ
o
Tipo
de
docu
ment
o
Base de
datos
Metodolo
gía activa
analizada
Entidad
y
ámbito
de
aplicaci
ón
Resumen
Resultados
clave
Conclusione
s
Mayor
ga, M.
20
18
Artícul
o
Dialnet/U
niandes
Episteme
Propuesta
de
procedimi
Cajas
de
ahorro
Plantea un
procedimiento para
evaluar el
Señala ausencia
de
procedimientos
Recomienda
implementar
procedimiento
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Artículo Científico
Autor
es
A
ñ
o
Tipo
de
docu
ment
o
Base de
datos
Metodolo
gía activa
analizada
Entidad
y
ámbito
de
aplicaci
ón
Resumen
Resultados
clave
Conclusione
s
P., et
al.
científi
co
ento para
diagnostic
ar el
componen
te social
en
auditoría
de
gestión;
incorpora
marcos/es
tándares
de RSE.
(enfoqu
e
organiz
acional;
compon
ente
social).
componente social
dentro de la
auditoría de
gestión, articulando
estándares y
herramientas de
reporte social.
consolidados
para evaluar el
componente
social en cajas
de ahorro;
destaca el rol de
marcos como
ISO 26000 y GRI.
s de auditoría
social
apoyados en
estándares
(ISO 26000,
GRI) y
balance social
para fortalecer
la evaluación
social en cajas
de ahorro.
Orella
no La
Rosa,
C. P.,
et al.
20
23
Artícul
o
científi
co
Reposito
rio UPEU
/ RIVA
Auditoría
de gestión
aplicada a
morosidad
: enfoque
cualitativo
, diseño
no
experimen
tal, nivel
descriptiv
o-
correlacio
nal;
entrevista
s a
personal
administra
tivo.
Cajas
Municip
ales de
Ahorro
y
Crédito
(Lima,
Perú;
2022).
Analiza cómo la
auditoría de gestión
incide en el índice
de morosidad en
CMAC de Lima,
operativizando
dimensiones del
plan de gestión y
del reporte de
resultados.
Se identifican
hallazgos desde
entrevistas sobre
la auditoría de
gestión como
herramienta
clave para
decisiones y
control del
proceso
vinculado a
morosidad.
Concluye
relevancia de
fortalecer
auditoría de
gestión
(planificación–
ejecución–
reporte) para
apoyar el
control de
indicadores
asociados a
morosidad.
Mayor
ga, M.
P., et
al.
20
20
Artícul
o
científi
co
Visionari
o Digital
(Ciencia
Digital)
Construcc
ión de
procedimi
entos de
control
para
gestión
tributaria
mediante
análisis
document
al
(normativ
a, guías,
boletines
y
lineamient
os de
control).
Cajas
de
ahorro
(Ecuad
or;
econom
ía
popular
y
solidari
a, con
énfasis
en
sector
rural).
Aborda la gestión
tributaria como
herramienta de
control,
argumentando que
procedimientos
sistemáticos
ayudan a ordenar
transacciones y
reducir debilidades
de control.
Plantea
necesidad de
procedimientos
de control ante
carencias
regulatorias
específicas y
debilidades de
control tributario
en cajas de
ahorro.
Concluye que
formalizar
procedimiento
s de control
para gestión
tributaria
favorece
orden y
consistencia
en
transacciones,
apoyando el
control
interno.
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Artículo Científico
Autor
es
A
ñ
o
Tipo
de
docu
ment
o
Base de
datos
Metodolo
gía activa
analizada
Entidad
y
ámbito
de
aplicaci
ón
Resumen
Resultados
clave
Conclusione
s
Mayor
ga, M.
P., et
al.
20
20
Artícul
o
científi
co
Visionari
o Digital
(Ciencia
Digital)
Diseño/pr
opuesta
de control
interno
para el
área de
cajas
(normas,
prohibicio
nes,
flujograma
s,
formatos),
con foco
operativo
(apertura,
cierre,
retiros,
depósitos)
.
Cooper
ativa de
Ahorro
y
Crédito
(área de
cajas;
aplicaci
ón
operativ
a).
Presenta
lineamientos y
herramientas
operativas
(flujogramas y
formatos) para
estandarizar
procesos críticos
del área de cajas.
Incluye
flujogramas para
inicio/cierre de
caja y
recomendacione
s/prohibiciones
operativas para
reducir riesgos y
mejorar
trazabilidad.
Concluye que
estandarizar
procesos y
controles en
caja (normas
+ flujogramas
+ formatos)
fortalece el
control interno
y la
supervisión
diaria.
Rossi
Valve
rde,
R. M.;
Rossi
Ortiz,
R. G.
20
23
Artícul
o
científi
co
SciELO
México
Modelo de
medición
de
eficiencia
usando
técnica de
tabla de
decisione
s con
variables:
morosidad
, ROE, Z2
de Altman
y
relaciones
(morosida
d–Z2;
ROE–Z2).
Cajas
Municip
ales de
Ahorro
y
Crédito
(Perú;
2015–
2021;
muestra
de 6
CMAC).
Propone un
enfoque
pragmático para
medir eficiencia del
desempeño
financiero de
CMAC, integrando
morosidad,
rentabilidad y
solvencia (Z2).
Identifica CMAC
con mejor
desempeño (p.
ej., Huancayo,
Arequipa, Cusco,
Piura) y alerta
ineficiencia
marcada en
CMAC Sullana.
Concluye que
medir
eficiencia
permite
comparar
prácticas y
ubicar
entidades con
mejores
resultados en
un entorno
competitivo.
Senm
ache,
T. R.;
Vellón
, V. I.;
Neri,
A. C.;
Ramo
s, N.
P.
20
24
Artícul
o
científi
co
Dialnet /
Revista
de
Ciencias
Sociales
(LUZ)
Análisis
de
relación
liquidez–
rentabilida
d con
análisis
document
al y ficha
de datos;
reporte de
coeficient
e e
inferencia
Cajas
Municip
ales de
Ahorro
y
Crédito
(Perú;
2020–
2022).
Determina cómo
influye la liquidez
en la rentabilidad
en CMAC peruanas
durante 2020–
2022.
Encuentra
influencia
negativa y
significativa de la
liquidez sobre la
rentabilidad
(valor reportado:
-0.627; sig. <
5%).
Concluye que
mayor liquidez
no garantiza
mayor
rentabilidad;
se requiere
asesoramient
o/gestión
integral de
decisiones
financieras.
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Artículo Científico
Autor
es
A
ñ
o
Tipo
de
docu
ment
o
Base de
datos
Metodolo
gía activa
analizada
Entidad
y
ámbito
de
aplicaci
ón
Resumen
Resultados
clave
Conclusione
s
estadístic
a.
San-
Jose,
L.;
Retol
aza,
J. L.;
Torre
s
Pruño
nosa,
J.
20
20
Artícul
o
científi
co
SciELO
México
Enfoque
tipo
“cuasi-
experimen
to” (2012–
2014) y
medición
de
eficiencia
social con
DEA;
inputs:
capital y
financiaci
ón
externa;
outputs:
préstamos
, empleo,
impuestos
, riesgo
(perspecti
va
stakehold
er).
Cajas
de
ahorro
transfor
madas
en
bancos
y
bancos
comerci
ales
(Españ
a;
2012–
2014).
Evalúa si la
transformación de
cajas de ahorro a
bancos
comerciales altera
la eficiencia social y
económica
comparando
grupos (control vs
transformadas).
Señala que, en
primeros años
tras la
transformación,
se mantienen
resultados
sociales positivos
y mejora
económica;
define variables
contables para
inputs/outputs
del DEA.
Concluye
utilidad del
enfoque DEA-
stakeholder
para evaluar
eficiencia
social y
orientar
decisiones
sobre
transformacio
nes
institucionales
.
Lazka
no, L.;
Beraz
a, A.;
San-
Jose,
L.
20
20
Artícul
o
científi
co
CIRIEC-
España /
GEAcco
unting
Identificac
ión de
factores
de éxito
en
implement
ación de
contabilid
ad social:
3
cuestionar
ios a 17
entidades
(27% de
las que
implement
aron
modelo
poliédrico)
, en 3
momentos
(antes,
después,
6 meses);
análisis
Entidad
es de
econom
ía social
(Españ
a) que
implem
entaron
contabili
dad
social
(modelo
poliédri
co).
Determina fuerzas
de cambio y
factores de éxito al
implementar
contabilidad social
en entidades
sociales y su
integración en
comunicación/estra
tegia/resultados.
Resultados
sugieren que una
motivación
principal es
mejorar
reputación; se
analizan
expectativas vs
percepciones y
segmentación
por tamaño/rol.
Concluye
implicaciones
prácticas para
integrar
contabilidad
social en la
organización y
gestionar
expectativas/p
ercepciones
tras su
implementació
n.
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Artículo Científico
Autor
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A
ñ
o
Tipo
de
docu
ment
o
Base de
datos
Metodolo
gía activa
analizada
Entidad
y
ámbito
de
aplicaci
ón
Resumen
Resultados
clave
Conclusione
s
estadístic
o (SPSS).
Lazka
no, L.;
San-
Jose,
L.
20
19
Artícul
o
científi
co
Revista
Vasca de
Economí
a Social /
GEAcco
unting
Estudio de
caso
(grupo
Clade, 12
empresas
) usando
un
sistema
de
contabilid
ad social
para
cuantificar
impacto
social en
términos
monetario
s;
contraste
con
contabilid
ad
tradicional
.
Grupo
empres
arial de
Econom
ía
Social
(Clade;
ámbito
estatal;
España
).
Plantea que la
contabilidad
tradicional no
informa sobre toda
la actividad con
impacto social;
aplica contabilidad
social para
monetizar valor
social del grupo y
empresas.
Evidencia que
actividades “no
transaccionales”
pueden aportar
contribución
social relevante
pero no aparecen
en contabilidad
tradicional.
Concluye que
monetizar
valor social
mediante
contabilidad
social mejora
evaluación
integral y
coherencia
con propósito
social en ESS.
Cobiá
n, A.;
Camp
os, S.
E.
20
20
Artícul
o
científi
co
AmeliCA
/ Revista
Visión
Contable
Evaluació
n de
incidencia
de
factores
sociales
en
balance
social con
enfoque
mixto;
identificaci
ón de
factores
facilitador
es y
barreras
(comunica
ción,
conocimie
nto,
alianzas,
etc.).
Cooper
ativas
de
ahorro y
préstam
o
(México
;
econom
ía
social).
Indaga por qué el
balance social se
elabora poco en el
sector, y qué
factores sociales
influyen en ello.
Confirma
existencia de
factores sociales
que pueden
facilitar o frenar
la elaboración del
balance social
(comunicacional
es, conocimiento,
alianzas, entre
otros).
Concluye que,
para
implementar
balance
social, se
requiere
gestionar
factores
sociales
internos/relaci
onales, no
solo aspectos
técnicos-
contables.
Nota: (Autores, 2026).
Journal of Economic and Social Science Research | Vol. 06 | Num. 01 | Ene – Mar | 2026 pág. 114
Artículo Científico
Los resultados evidencian que la evaluación y el asesoramiento contable en cajas de
ahorro y entidades de la economía social y solidaria se ha abordado desde tres
orientaciones predominantes que responden a problemas distintos de gestión y
control. Una primera orientación prioriza el aseguramiento de la confiabilidad de los
registros mediante auditoría de gestión, control interno y cumplimiento, destacando
que la calidad del dato contable depende de rutinas verificables, documentación
consistente y reglas internas que reduzcan discrecionalidad. En esta línea, Mayorga
et al. (2018) proponen ampliar la auditoría de gestión para incorporar el componente
social con apoyo de estándares de responsabilidad social y reportabilidad, lo que
desplaza la evaluación desde una verificación centrada en cifras hacia un examen de
prácticas institucionales que sostienen transparencia.
A nivel operativo, Mayorga et al. (2020a) detallan instrumentos para estandarizar
procesos en áreas sensibles como caja mediante flujogramas, normas y formatos; y
Mayorga et al. (2020b) sitúan el cumplimiento tributario como expresión de control que
ordena transacciones y fortalece consistencia documental. Esta evidencia sugiere que
el asesoramiento se materializa con frecuencia como diseño e instalación de
procedimientos, más que como acompañamiento basado en análisis periódico del
desempeño.
Una segunda orientación se concentra en la evaluación financiera y del riesgo con
indicadores y esquemas de eficiencia, orientada a variables críticas para
sostenibilidad como liquidez, rentabilidad, morosidad y solvencia. Senmache et al.
(2024) reportan relaciones significativas entre liquidez y rentabilidad, lo que obliga a
interpretar los ratios como resultado de decisiones de fondeo, provisiones y
administración de cartera, y no como señales unívocas. De modo complementario,
Rossi y Rossi (2023) proponen medición de eficiencia combinando morosidad,
rentabilidad y aproximaciones de solvencia para comparar entidades y detectar
desempeños diferenciados.
En la misma dirección aplicada, La Rosa et al. (2023) vinculan auditoría de gestión
con el control de morosidad, mostrando que la evaluación puede operar como
herramienta de conducción cuando se integra al ciclo de planificación, ejecución y
reporte. En conjunto, estos hallazgos indican que existe mayor densidad metodológica
en métricas y comparaciones financieras, aunque el potencial de estos enfoques
queda condicionado por la disciplina procedimental que garantiza calidad del dato,
aspecto que conecta de forma directa con la orientación de control interno.
Una tercera orientación incorpora valoración social mediante contabilidad social,
balance social o eficiencia social, con el propósito de capturar aportes hacia grupos
de interés que no quedan reflejados en la contabilidad financiera tradicional. San-José
et al. (2020) plantean medir eficiencia social desde una perspectiva de stakeholders,
integrando outputs sociales y económicos para evaluar el desempeño más allá del
resultado monetario.
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Lazkano y San-José (2019) muestran la monetización del valor social como alternativa
para hacer visibles contribuciones no transaccionales, mientras Lazkano et al. (2020)
identifican factores de éxito para implementar contabilidad social, resaltando
componentes organizacionales y de gestión del cambio. En México, Cobián y Campos
(2020) discuten factores internos y relacionales que facilitan o frenan la elaboración
del balance social, lo que confirma que la adopción de esta orientación depende de
capacidades institucionales y de condiciones culturales, además de criterios técnicos.
4. Discusión
La revisión evidencia que la evaluación contable en cajas de ahorro y entidades de la
economía social y solidaria se ha desarrollado a partir de tres orientaciones que
operan con lógicas parcialmente independientes: una orientación de aseguramiento
basada en auditoría de gestión, control interno y cumplimiento; una orientación de
medición centrada en indicadores financieros y riesgo; y una orientación de valoración
social asociada a contabilidad social, balance social o eficiencia social. La
confrontación entre estas orientaciones permite sostener que la literatura ofrece
instrumentos útiles por separado, aunque mantiene una integración operativa limitada,
lo que reduce la posibilidad de convertir la evaluación en un sistema permanente de
gestión y rendición de cuentas para organizaciones con fuerte dependencia de la
confianza de sus socios (Mayorga Díaz et al., 2018; San-José et al., 2020).
En la primera orientación, la auditoría de gestión y el control interno se presentan como
vías para asegurar confiabilidad del registro, estandarizar procedimientos y sostener
trazabilidad documental. El procedimiento propuesto para diagnosticar el componente
social dentro de la auditoría de gestión constituye un aporte relevante porque desplaza
la auditoría desde una verificación centrada en aspectos financieros hacia una
evaluación que incluye dimensiones asociadas a transparencia, rendición de cuentas
y responsabilidad social, apoyándose en referentes como ISO 26000 y GRI (Mayorga
Díaz et al., 2018). Al comparar este enfoque con trabajos orientados a auditoría de
gestión aplicada a resultados de cartera, se observa coincidencia en el uso de ciclos
de planificación, ejecución y reporte, con énfasis en que la evaluación debe producir
hallazgos utilizables para decisiones de control y conducción institucional (La Rosa et
al., 2023). Esta convergencia sugiere que la evaluación contable en estas entidades,
más que un acto puntual, se concibe como un proceso que exige rutinas verificables,
roles definidos y evidencias documentales que soporten la supervisión.
En el plano operativo, los modelos de control interno para áreas de alta exposición
transaccional, como caja, aportan herramientas concretas para disciplinar la operación
diaria mediante normas internas, flujogramas y formatos de control (Mayorga et al.,
2020a). De forma relacionada, los procedimientos para gestión tributaria se plantean
como mecanismo de ordenamiento y consistencia documental que reduce asimetrías
de información y fortalece el cumplimiento, en tanto la evaluación se traduce en
prácticas estandarizadas que sostienen la calidad del registro contable (Mayorga et
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al., 2020b). Al confrontar estas propuestas con el resto de la evidencia, se aprecia que
los modelos procedimentales tienden a describir con detalle instrumentos y rutinas,
pero con menor desarrollo de su articulación con paneles de indicadores que permitan
monitoreo periódico y lectura integrada del desempeño. En consecuencia, la
evaluación puede quedar restringida a verificación y control, sin traducirse de manera
sistemática en análisis gerencial recurrente.
La segunda orientación, centrada en indicadores financieros y riesgo, aporta criterios
de comparabilidad y seguimiento de variables críticas para sostenibilidad, como
liquidez, rentabilidad, morosidad y solvencia. El estudio que analiza la relación entre
liquidez y rentabilidad muestra que la interpretación de ratios exige leer tensiones
internas de gestión, dado que mayores niveles de liquidez pueden asociarse con
menor rentabilidad en periodos determinados, lo que obliga a examinar políticas de
fondeo, provisiones y administración de cartera antes de derivar decisiones
(Senmache et al., 2024). Por su parte, los modelos de eficiencia financiera que
combinan indicadores, como morosidad y ROE, con aproximaciones de solvencia,
aportan esquemas para clasificar entidades y detectar desempeños dispares en series
temporales definidas (Rossi & Rossi, 2023). Al contrastar estos aportes con los
enfoques de control interno, emerge una tensión metodológica recurrente: los
indicadores generan señales cuantitativas, pero su utilidad depende de la consistencia
del dato, del cierre contable oportuno y de la disciplina procedimental que garantice
trazabilidad. Cuando estas condiciones no se sostienen, el monitoreo puede
transformarse en medición aislada sin capacidad de diagnóstico confiable, o en control
procedimental sin lectura sistemática de desempeño.
En términos de acompañamiento contable, la evidencia revisada sugiere que
interpretar indicadores y vincularlos con decisiones operativas requiere ciclos
regulares de seguimiento, con responsables, periodicidad y reglas de revisión estables
(Senmache et al., 2024; Rossi & Rossi, 2023). Sin embargo, al confrontar los estudios
disponibles, se observa que se reportan con mayor frecuencia propuestas de medición
que protocolos detallados de implementación, capacitación y sostenimiento
institucional. Esto deja una brecha aplicada: la literatura permite identificar qué medir
y con qué ratios, pero describe con menor precisión cómo instalar capacidades
internas para asegurar calidad del dato, cómo documentar revisiones, cómo gestionar
cambios en definiciones y cómo mantener comparabilidad a lo largo del tiempo.
La tercera orientación, asociada a contabilidad social, balance social y eficiencia
social, responde a la particularidad de estas organizaciones, cuyo propósito excede el
desempeño financiero. La medición de eficiencia social desde una perspectiva de
grupos de interés, mediante técnicas como DEA y selección de variables que
representan resultados sociales y económicos, propone una vía para evaluar aportes
hacia stakeholders y comparar desempeños, incluso en procesos de transformación
institucional (San-José et al., 2020). De forma complementaria, la monetización del
valor social mediante sistemas de contabilidad social muestra que la contabilidad
financiera tradicional no registra una parte de los aportes “no transaccionales”, por lo
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que la valoración social requiere instrumentos específicos de identificación,
cuantificación y comunicación (Lazkano & San-José, 2019). Los estudios sobre
factores de éxito en implementación de contabilidad social y sobre barreras para
elaborar balance social muestran que la adopción depende de condiciones internas
relacionadas con gestión del cambio, comunicación, conocimiento y alianzas, además
de capacidades técnicas (Cobián & Campos, 2020; Lazkano et al., 2020). Al confrontar
estos hallazgos con las dos orientaciones previas, se confirma que la dimensión social
suele avanzar por carriles metodológicos propios, con métricas, ciclos y
responsabilidades distintos a los del control interno y del monitoreo financiero.
La confrontación global de la evidencia permite afirmar que el problema principal no
radica en la ausencia de modelos, sino en la limitada convergencia entre modelos de
control, medición financiera y valoración social dentro de marcos operativos
compatibles. Esta fragmentación tiende a generar prácticas parciales: por un lado,
controles y auditorías que aseguran disciplina procedimental sin articulación estable
con indicadores de desempeño; por otro, paneles de indicadores que operan sin un
sistema explícito de aseguramiento del dato; y, en paralelo, reportes de valor social
que no se integran a los ciclos de control y seguimiento. A partir de esta lectura, un
marco integrador debería iniciar con trazabilidad y reglas internas mínimas, incorporar
un panel de indicadores financieros con definiciones homogéneas, fuentes claras y
periodicidad de revisión, y añadir un módulo de rendición de cuentas social con
variables verificables y criterios de reporte alineados con la gobernanza institucional
(Mayorga et al., 2018; San-José et al., 2020).
Las limitaciones de la evidencia sintetizada se relacionan con la concentración de
estudios en pocos países, la presencia de investigaciones ligadas a casos o periodos
específicos y la heterogeneidad en metodologías e indicadores, lo que reduce
comparabilidad entre realidades institucionales. Además, varios trabajos describen
propuestas sin reportar costos de adopción, restricciones de implementación o
resultados posteriores a la instalación, lo que dificulta estimar su desempeño
sostenido en el tiempo (Llamuca-Damián & Montesdeoca-Espín, 2025). En
consecuencia, las líneas futuras de investigación deberían orientarse al diseño y
validación de marcos integrados con protocolos replicables de implementación y
seguimiento, incluyendo definiciones estables de indicadores, mecanismos de
aseguramiento del dato y módulos de valoración social con criterios verificables, con
pruebas en organizaciones de menor escala y con diseños longitudinales que
permitan evaluar estabilidad del desempeño y efectos del acompañamiento sobre
transparencia y rendición de cuentas (Lazkano et al., 2020; Page et al., 2021).
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5. Conclusiones
Los hallazgos permiten sostener que los modelos utilizados para evaluar la gestión
contable en cajas de ahorro y organizaciones de la economía social y solidaria se
ordenan en enfoques que priorizan el aseguramiento de la confiabilidad de los
registros mediante auditoría, control interno y cumplimiento, y en enfoques centrados
en la medición del desempeño a partir de indicadores financieros y de riesgo. Esta
configuración revela que la evaluación contable se vincula con la capacidad
institucional para sostener trazabilidad operativa, disciplina procedimental y monitoreo
sistemático de variables críticas como morosidad, liquidez, solvencia y rentabilidad,
con alcance directo sobre la sostenibilidad de estas entidades.
La incorporación de dimensiones sociales en la evaluación contable aparece como
una exigencia coherente con la naturaleza comunitaria y el propósito social de estas
organizaciones, aunque su integración con los modelos financieros y procedimentales
se mantiene fragmentada. La evidencia disponible respalda que enfoques como
contabilidad social, balance social y medición de eficiencia social aportan criterios para
hacer visible el valor generado hacia grupos de interés, pero su implementación exige
condiciones organizacionales y capacidades técnicas que no están garantizadas por
la sola adopción de herramientas o indicadores.
Se establece como aporte central que el asesoramiento contable, entendido como
acompañamiento técnico orientado a fortalecer la gestión, requiere traducir los
modelos de evaluación en instrumentos operativos sostenibles, con procedimientos
estandarizados, formación continua y sistemas de seguimiento periódico. Bajo esta
perspectiva, la eficacia del asesoramiento depende de su capacidad de articular
control interno, uso de indicadores y mecanismos de rendición de cuentas social en
esquemas compatibles con las restricciones de escala, tecnología y capital humano
que caracterizan a una parte significativa del sector.
Se identifican líneas de investigación futuras orientadas a diseñar y validar marcos
integrados que articulen control interno, paneles de indicadores financieros y medición
del valor social en un solo esquema operativo; a contrastar su aplicabilidad en
contextos rurales y de pequeña escala donde se concentran limitaciones de
digitalización y especialización del personal y a desarrollar estudios comparativos y
longitudinales que permitan estimar la estabilidad del desempeño contable-financiero
y el efecto institucional de los esquemas de acompañamiento sobre la transparencia
y la confianza de los socios.
CONFLICTO DE INTERESES
“Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses”.
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Artículo Científico
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