Journal of Economic and Social Science Research | Vol. 06 | Num. 02 | Abr – Jun | 2026 pág. 132
Impacto organizacional, financiero y operativo de la
auditoría interna en cooperativas ecuatorianas
The Organizational, Financial, and Operational Impact of Internal
Auditing on Ecuadorian Cooperatives
Arias-González, Iván Patricio
1
Jiménez-Vargas, Norma Patricia
2
https://orcid.org/0000-0002-6842-848X
https://orcid.org/0000-0003-1193-1217
ivan.arias@unach.edu.ec
patricia.jimenez@unach.edu.ec
Ecuador, Riobamba, Universidad Nacional de
Chimborazo.
Ecuador, Riobamba, Universidad Nacional de
Chimborazo.
Acosta-Velarde, Rosa de Lourdes
3
Larrea-Cuadrado, Pedro Lucas
4
https://orcid.org/0009-0007-8086-6929
https://orcid.org/0009-0001-3473-7575
rosa.acosta@unach.edu.ec
pedro.larrea@unach.edu.ec
Ecuador, Riobamba, Universidad Nacional de
Chimborazo.
Ecuador, Riobamba, Universidad Nacional de
Chimborazo.
Autor de correspondencia
1
DOI / URL: https://doi.org/10.55813/gaea/jessr/v6/n2/245
Resumen: Las cooperativas de ahorro y crédito
ecuatorianas cumplen una función decisiva en la inclusión
financiera y en la sostenibilidad económica de numerosos
territorios, pero la literatura especializada aún no ha
examinado de forma suficiente el papel específico de la
auditoría interna en su desempeño organizacional,
financiero y operativo. En este contexto, el estudio tuvo
como objetivo analizar el impacto de la auditoría interna en
cooperativas ecuatorianas a partir de la evidencia científica
disponible. Para ello, se desarrolló una investigación
cualitativa de base documental y alcance exploratorio-
descriptivo, mediante una revisión bibliométrica en Scopus,
depurada con el método PRISMA y complementada con un
análisis de coocurrencia de palabras clave en VOSviewer.
Los resultados mostraron que, de 650 registros iniciales, el
corpus final quedó conformado por 20 manuscritos, en los
que predominan temas relacionados con riesgo, eficiencia,
regulación, desempeño financiero, gobernanza y calidad
operativa, mientras que la auditoría interna aparece de
forma indirecta y fragmentaria. La discusión permitió
establecer que esta función debe entenderse como un
mecanismo transversal de control, mejora y sostenibilidad,
más que como un requisito formal. Se concluye que la
auditoría interna posee un valor estratégico para fortalecer
la gobernanza, la estabilidad financiera y la eficiencia
operativa, aunque su estudio directo sigue siendo una
agenda pendiente en el cooperativismo ecuatoriano.
Palabras clave: auditoría interna, cooperativas,
desempeño financiero, gobernanza, eficiencia operativa.
Research Article
Receptado: 25/Mar/2026
Aceptado: 16/Abri/2026
Publicado: 30/Abri/2026
Cita: Arias-González, I. P., Jiménez-Vargas, N.
P., Acosta-Velarde, R. de L., & Larrea-
Cuadrado, P. L. (2026). Impacto
organizacional, financiero y operativo de la
auditoría interna en cooperativas
ecuatorianas. Journal of Economic and Social
Science Research, 6(2), 132-
151. https://doi.org/10.55813/gaea/jessr/v6/n2/
245
Journal of Economic and Social Science
Research (JESSR)
https://economicsocialresearch.com
jessr@editorialgrupo-aea.com
info@editoriagrupo-aea.com
Nota del editor: Editorial Grupo AEA se
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© 2026. Este artículo es un documento de
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Internacional.
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Artículo Científico
Abstract:
Ecuadorian credit unions play a crucial role in financial inclusion and the economic
sustainability of many regions, but the specialized literature has not yet sufficiently
examined the specific role of internal auditing in their organizational, financial, and
operational performance. In this context, the study aimed to analyze the impact of
internal auditing on Ecuadorian cooperatives based on available scientific evidence.
To this end, a qualitative, document-based study with an exploratory-descriptive scope
was conducted, using a bibliometric review in Scopus, refined using the PRISMA
method and supplemented with a keyword co-occurrence analysis in VOSviewer. The
results showed that, out of 650 initial records, the final corpus consisted of 20
manuscripts, in which topics related to risk, efficiency, regulation, financial
performance, governance, and operational quality predominate, while internal auditing
appears indirectly and fragmentarily. The discussion established that this function
should be understood as a cross-cutting mechanism for control, improvement, and
sustainability, rather than as a formal requirement. It is concluded that internal audit
holds strategic value for strengthening governance, financial stability, and operational
efficiency, although its direct study remains a pending agenda item in Ecuadorian
cooperativism.
Keywords: internal audit, cooperatives, financial performance, governance,
operational efficiency.
1. Introducción
Las cooperativas de ahorro y crédito ocupan un lugar decisivo en la arquitectura
financiera latinoamericana porque articulan intermediación, proximidad territorial e
inclusión en segmentos que no siempre son atendidos con la misma intensidad por la
banca tradicional. En Ecuador, esa centralidad adquiere un matiz particular, ya que el
cooperativismo financiero no solo moviliza ahorro y crédito, sino que también participa
en la cohesión económica de ámbitos locales y en la ampliación del acceso a servicios
financieros. McKillop et al. (2020) sostienen que las instituciones financieras
cooperativas constituyen un componente relevante y todavía insuficientemente
explorado del sistema financiero, mientras que Álvarez-Gamboa et al. (2023)
muestran que las cooperativas ecuatorianas son actores clave en la geografía de la
inclusión financiera. Desde esa base, abordar la auditoría interna en este sector
implica estudiar una función con posibles efectos sobre la sostenibilidad institucional,
la confianza de los socios y la calidad de la gestión, más que un simple requisito de
control formal.
Su peso económico y social explica por qué las debilidades de control no pueden
tratarse como un asunto secundario. Cuando la auditoría interna carece de
independencia, capacidad técnica o seguimiento efectivo, el deterioro no se limita al
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Artículo Científico
plano administrativo, sino que puede alcanzar la gestión del riesgo, la consistencia de
los procesos, la calidad de la información para decidir y, finalmente, la estabilidad
operativa y financiera de la entidad. Chabusa Vargas et al. (2019), al estudiar el riesgo
operativo en cooperativas ecuatorianas, muestran que los procesos internos y su
administración son determinantes para el desempeño del sector, mientras que Eraso
Cisneros et al. (2025) subrayan que la resiliencia financiera y la eficiencia técnica son
dimensiones sensibles en la comparación entre cooperativas y banca en Ecuador. Por
ello, no examinar la auditoría interna como variable explicativa deja incompleto el
entendimiento de cómo las cooperativas sostienen su funcionamiento y responden a
entornos crecientemente exigentes.
La investigación internacional sobre auditoría interna ha insistido, además, en que la
efectividad de esta función no depende solo de su existencia orgánica, sino de las
condiciones bajo las cuales opera dentro de la organización. Cohen y Sayag (2010)
encontraron que el respaldo de la dirección, la relación con los auditados y la posición
que ocupa la unidad de auditoría inciden en su efectividad, mientras que Alzeban y
Gwilliam (2014) remarcan el peso de la independencia, el apoyo gerencial y la
competencia profesional. En una clave más amplia, Mihret et al. (2010) propusieron
que la auditoría interna debe entenderse como un mecanismo con implicaciones
potenciales para el desempeño organizacional, precisamente porque conecta control,
aprendizaje institucional y mejora de procesos. Esta literatura resulta valiosa para el
caso ecuatoriano, aunque todavía no resuelve cómo se traducen esos atributos en
organizaciones cooperativas con lógica asociativa, regulación específica y
heterogeneidad territorial.
La relación entre auditoría interna y resultados institucionales se vuelve todavía más
sugerente cuando se observa la evidencia sobre implementación de recomendaciones
y desempeño. Alzeban y Sawan (2015) muestran que la calidad e independencia del
comité de auditoría influyen en la puesta en práctica de las recomendaciones internas,
lo que sugiere que el valor de la auditoría no reside únicamente en detectar hallazgos,
sino en lograr que estos modifiquen conductas, controles y decisiones. De forma
convergente, Hazaea et al. (2024) reportan que los sistemas de auditoría interna
pueden asociarse positivamente con el desempeño en mercados emergentes, aunque
ese efecto depende de la solidez institucional y de la forma concreta en que la función
se integra al gobierno organizacional. En otras palabras, el impacto esperado no es
automático: se construye a través de vínculos entre supervisión, gestión y capacidad
de respuesta, un aspecto particularmente relevante para cooperativas expuestas a
riesgos financieros y operativos simultáneos.
Pese a ese desarrollo internacional, el campo ecuatoriano sigue mostrando una
fragmentación evidente. Una parte importante de los estudios se ha concentrado en
la identidad cooperativa, la inclusión financiera, la eficiencia comparada, el riesgo
operativo o la resiliencia del sector, como puede verse en Luque González y
Peñaherrera Melo (2021), Álvarez-Gamboa et al. (2023), Chabusa Vargas et al. (2019)
y Eraso Cisneros et al. (2025). Sin embargo, esas contribuciones, siendo valiosas, no
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examinan de manera integrada cómo la auditoría interna incide simultáneamente en
el plano organizacional, financiero y operativo de las cooperativas de ahorro y crédito.
El vacío no es menor, porque deja sin respuesta si la auditoría interna actúa solo como
dispositivo de cumplimiento o si también opera como herramienta de fortalecimiento
institucional, prevención de deterioros y mejora del desempeño. Precisamente ahí se
ubica la brecha que justifica este estudio y que vuelve pertinente una indagación
específica sobre cooperativas ecuatorianas.
Examinar este vacío resulta conveniente tanto para la discusión académica como para
la toma de decisiones en el sector. Desde el punto de vista social, comprender el
alcance de la auditoría interna puede contribuir al fortalecimiento de organizaciones
que canalizan recursos hacia poblaciones y territorios donde la intermediación
financiera tiene efectos directos sobre oportunidades productivas y estabilidad
familiar, como advierten McKillop et al. (2020) al revisar el papel de las instituciones
cooperativas. En el plano teórico, el trabajo permite articular tres dimensiones que con
frecuencia aparecen separadas en la literatura estructura organizacional, desempeño
financiero y operación institucional, mientras que, en términos metodológicos, abre la
posibilidad de contrastar percepciones internas con resultados observables de
gestión, siguiendo una lógica coherente con los marcos de efectividad sugeridos por
Mihret et al. (2010) y Hazaea et al. (2024). Esa convergencia vuelve especialmente
útil el estudio para consejos de administración, gerencias, comités de auditoría y
organismos de supervisión interesados en fortalecer la sostenibilidad del
cooperativismo financiero.
El propósito de esta investigación es analizar el impacto organizacional, financiero y
operativo de la auditoría interna en cooperativas ecuatorianas, no desde una visión
exclusivamente normativa, sino desde su capacidad para influir en la calidad de la
gestión y en los resultados institucionales. En coherencia con las relaciones
planteadas por Cohen y Sayag (2010), Alzeban y Gwilliam (2014) y Hazaea et al.
(2024), el estudio buscará describir las características de la auditoría interna presentes
en las cooperativas analizadas, determinar su relación con indicadores de desempeño
financiero y operativo, y comparar su incidencia según niveles de apoyo directivo,
seguimiento de recomendaciones y fortaleza del control interno. Formulados así, el
objetivo general y los objetivos específicos responden a una carencia concreta de la
literatura ecuatoriana y, al mismo tiempo, permiten una aproximación empírica
verificable, orientada a medir relaciones y no solo a describir procedimientos formales.
Si el estudio logra mostrar asociaciones consistentes entre auditoría interna y
desempeño cooperativo, su aporte radicará en desplazar la discusión desde la lógica
de cumplimiento hacia una comprensión más estratégica de esta función. La
originalidad del trabajo reside, justamente, en integrar un campo donde la evidencia
ecuatoriana ha privilegiado el análisis del cooperativismo, del riesgo o de la inclusión
financiera, pero no ha conectado de manera explícita esos planos con la auditoría
interna, como se desprende de Luque González y Peñaherrera Melo (2021), Álvarez-
Gamboa et al. (2023) y Eraso Cisneros et al. (2025). En esa medida, la investigación
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Artículo Científico
no solo pretende llenar una brecha bibliográfica, sino también ofrecer una base
analítica para interpretar cómo las cooperativas pueden fortalecer su gobernanza,
sostener su operación y proteger su desempeño financiero mediante mecanismos
internos de control y mejora continua. Con ello, el artículo aspira a convertir una
omisión recurrente de la literatura en una agenda de evidencia útil para la academia y
para la práctica institucional.
2. Materiales y métodos
La construcción metodológica de este estudio respondió a una lógica cualitativa de
base documental, adecuada cuando el interés central no se orienta a probar
relaciones causales mediante intervención o medición directa en campo, sino a
interpretar cómo se ha configurado un campo de conocimiento, cuáles son sus énfasis
temáticos y qué vacíos persisten en la literatura disponible. Desde esa perspectiva, el
trabajo se concentró en examinar la producción científica vinculada con la auditoría
interna y su relación con cooperativas de ahorro y crédito en Ecuador, privilegiando la
comprensión del contenido, la pertinencia temática y la estructura conceptual del
corpus recuperado. Esta orientación resulta consistente con el análisis documental
como estrategia cualitativa y con la bibliometría como procedimiento sistemático para
organizar, depurar y representar grandes volúmenes de publicaciones científicas
(Bowen, 2009; Donthu et al., 2021).
Además, el uso de Scopus se justificó por tratarse de una base multidisciplinaria de
resúmenes y citas, curada por expertos y diseñada para recuperar, filtrar y exportar
literatura académica con fines analíticos y de trazabilidad metodológica. Bajo esa
lógica, la investigación se desarrolló sin manipulación de variables y a partir de un
corte único de observación sobre documentos ya publicados, por lo que su carácter
fue no experimental y transversal. No se trabajó con eventos inducidos ni con
seguimientos longitudinales, sino con registros bibliográficos recuperados en un
momento específico del proceso investigativo, lo cual permitió reconstruir el estado de
la conversación científica sobre el tema con base en evidencia indexada. Al mismo
tiempo, la finalidad fue básica y documental, en la medida en que buscó ampliar la
comprensión teórica y metodológica del fenómeno antes que intervenir sobre
cooperativas concretas. En consecuencia, el alcance fue exploratorio y descriptivo,
porque se procuró reconocer tendencias, núcleos de interés y vacíos de investigación,
sin pretender inferir estadísticamente comportamientos poblacionales ni estimar
efectos generalizables sobre todas las cooperativas del país (Page et al., 2021; Zupic
y Čater, 2015; Donthu et al., 2021).
La delimitación operativa del estudio se situó en Ecuador y tomó como referente
sectorial a las cooperativas de ahorro y crédito del sistema financiero popular y
solidario, debido a que ese es el espacio institucional donde la auditoría interna
adquiere mayor relevancia para fines de control, gestión, cumplimiento y sostenibilidad
organizacional. Sin embargo, conviene precisar que, en esta fase metodológica, la
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unidad de análisis no fueron directamente las cooperativas como organizaciones
empíricas, sino los registros bibliográficos recuperados desde Scopus y depurados
con apoyo del esquema PRISMA.
Figura 1
Revisión bibliométrica sobre auditoría interna en cooperativas ecuatorianas
Nota: El corpus estricto reúne estudios con relación directa con el control, riesgo, gestión, o regulación
en cooperativas ecuatorianas. El apoyo contextual agrupa trabajos organizaciones financieras u
operativos útiles para la discusión. Autores (2026)
El proceso partió de 650 registros identificados; tras remover 6 duplicados por título,
se cribaron 644 documentos por título, resumen y palabras clave; de ellos, 601 se
excluyeron por falta de alineación temática o ausencia de relación con Ecuador;
posteriormente, 43 registros sobre cooperativas ecuatorianas fueron evaluados con
mayor detalle; 23 se excluyeron por pertinencia periférica respecto de auditoría
interna; y el corpus quedó integrado por 20 trabajos, de los cuales 4 conformaron el
núcleo estricto y 16 se conservaron como apoyo contextual. En ese marco, los criterios
de inclusión privilegiaron estudios con relación directa o casi directa con auditoría,
control, riesgo, gestión o regulación en cooperativas ecuatorianas, mientras que se
excluyeron trabajos centrados en otros países, en sectores distintos o en temáticas
alejadas del problema investigado, siguiendo la lógica de identificación, cribado,
elegibilidad e inclusión propuesta por PRISMA (Page et al., 2021).
Registro identificados en Scopus
n=650
Registros duplicados por título removidos
n=6
(3 pares duplicados)
Registros únicos por título, resumen y palabras clave
n=644
Registros excluidos en el cribado inicial
n=601
Motivo principal: falta de alineación con el tema y/o sin relación con Ecuador
Registros sobre cooperativas ecuatorianas evaluados con mayor detalle
n=43
Registros excluidos tras elegibilidad temática
n=23
Motivo principal pertinencia periférica para auditoría interna
Estudios incluidos en el corpus estricto
n=4
Apoyo contextual n=16
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Figura 2
Correlación de palabras clave
Nota: correlación de palabras clave de los datos extraidos de Scopus. Autores (2026)
Como parte del tratamiento analítico de la información, se utilizó VOSviewer para
procesar y visualizar la red de coocurrencia de palabras clave extraídas de la base de
datos completa recuperada en Scopus, con el propósito de identificar núcleos
temáticos, relaciones conceptuales y tendencias de asociación dentro del corpus
seleccionado. Para ello, los registros bibliográficos exportados en formato CSV fueron
depurados previamente mediante el procedimiento PRISMA y, una vez definido el
conjunto documental final, se cargaron en el software para generar el mapa
bibliométrico de correlación, en el cual el tamaño de los nodos representó la frecuencia
de aparición de los términos, las líneas reflejaron su nivel de vinculación y los colores
permitieron distinguir agrupamientos temáticos. Este procedimiento facilitó una lectura
estructural del campo de estudio, al hacer visible la centralidad de términos como
credit unions, financial performance, financial inclusion, efficiency, credit risk y
regulation, lo que permitió complementar el análisis documental y sustentar la
organización posterior de los resultados.
A partir de ello, la población metodológicamente pertinente no fue una población
institucional de cooperativas sobre la cual calcular una muestra probabilística finita,
sino el universo documental efectivamente recuperado en Scopus para esta revisión.
Por esa razón, no corresponde en esta fase aplicar una fórmula de muestreo para
poblaciones finitas ni hablar de inferencia de proporciones sobre cooperativas, ya que
el diseño ejecutado no fue de encuesta ni de trabajo de campo, sino de revisión
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bibliométrica cualitativa. La muestra analítica, en sentido documental e intencional,
quedó constituida por el corpus final de 20 documentos seleccionados tras la
depuración PRISMA, con un subconjunto estricto de 4 estudios y un conjunto
complementario de 16 trabajos de apoyo contextual. El contexto sectorial sí fue
contrastado con fuentes oficiales de la Superintendencia de Economía Popular y
Solidaria, cuyo portal estadístico publica bases de “Entidades trimestral”, “Socios
trimestral”, “Puntos de atención trimestral” y otros reportes sobre el sector financiero
popular y solidario, además de documentación metodológica y niveles de
desagregación por segmento y razón social, lo que permitió contextualizar el
escenario ecuatoriano durante 2025 sin desnaturalizar el diseño documental del
estudio (SEPS, s. f.; SEPS, 2025).
De manera coherente con lo anterior, el tratamiento analítico del corpus combinó dos
planos complementarios. En el primero, se efectuó una lectura temática de títulos,
resúmenes, palabras clave y variables bibliográficas con el fin de identificar líneas
dominantes, ausencias conceptuales y proximidades con el objeto de estudio; en el
segundo, se organizó la información para generar una visualización de coocurrencia
de palabras clave, útil para representar la estructura conceptual del campo y la fuerza
de asociación entre términos. Este tipo de mapeo es ampliamente recomendado en
estudios bibliométricos porque permite visualizar agrupamientos temáticos,
centralidad conceptual y conexiones entre descriptores, especialmente cuando se
emplean softwares especializados como VOSviewer (van Eck y Waltman, 2010; Zupic
y Čater, 2015). En consecuencia, los resultados se estructuraron a partir de dos
salidas principales: por un lado, la síntesis del proceso de segregación documental
mediante el esquema PRISMA; y, por otro, la imagen de correlación o coocurrencia
de palabras clave derivada del corpus seleccionado, que sirve como base para
interpretar tendencias, nodos temáticos y vacíos de investigación en torno a la
auditoría interna en cooperativas ecuatorianas (Donthu et al., 2021; van Eck y
Waltman, 2010).
Finalmente, el rigor del procedimiento se sostuvo en la explicitación de la cadena de
búsqueda, la conservación del archivo CSV exportado, la depuración secuencial de
duplicados, la aplicación uniforme de criterios de inclusión y exclusión, y la trazabilidad
entre registros identificados, registros cribados y corpus final. Al tratarse de una
investigación basada en documentos públicos e indexados, no existieron riesgos
directos para personas ni se requirió interacción con participantes humanos; por ello,
las consideraciones éticas se limitaron al uso responsable de la información, a la
fidelidad en la descripción del proceso seguido y a la no invención de resultados, cifras
o relaciones que no estuvieran respaldadas por el corpus analizado. En términos
metodológicos, esto refuerza la credibilidad del estudio y evita confundir esta fase
bibliométrica con una fase posterior de validación empírica en cooperativas
específicas. Si más adelante se quisiera complementar el trabajo con encuestas o
cuestionarios estructurados dirigidos a responsables de auditoría interna, ello debería
formularse como una segunda etapa de campo, con un diseño distinto, una población
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institucional definida desde la base “Entidades trimestral” de la SEPS y una muestra
calculada conforme al universo vigente en ese momento.
3. Resultados
Configuración del corpus y estructura temática de la evidencia
La depuración realizada con base en PRISMA mostró que la búsqueda inicial en
Scopus recuperó 650 registros; después de remover 6 duplicados por título, quedaron
644 documentos para cribado, de los cuales 601 se excluyeron por falta de pertinencia
temática o ausencia de vínculo con Ecuador. La revisión detallada se concentró en 43
registros sobre cooperativas ecuatorianas y, tras la evaluación de elegibilidad, el
corpus final quedó conformado por 20 manuscritos, distribuidos en 4 estudios del
corpus estricto y 16 de apoyo contextual. Este resultado confirma que el tema posee
una base documental suficiente para una revisión bibliométrica interpretativa, aunque
todavía reducida cuando se exige una relación directa con auditoría interna. En
términos metodológicos, ello explica por qué el análisis de resultados debió
organizarse a partir de criterios de proximidad temática, especialmente control,
gestión, riesgo, regulación, eficiencia y desempeño
La composición temporal del corpus revela, además, una concentración reciente de
estudios entre 2023 y 2025, lo que sugiere un crecimiento del interés académico por
las cooperativas de ahorro y crédito ecuatorianas, aunque todavía no necesariamente
por la auditoría interna como descriptor explícito. En ese tramo aparecen trabajos
sobre comunicación organizacional y desempeño financiero (Benítez et al., 2025),
responsabilidad social desde la percepción de gestores (Galarza et al., 2025), calidad
del servicio y satisfacción en banca móvil cooperativa (Casanova-Villalba et al., 2025),
análisis sistémico de datos en economía popular y solidaria (Muñoz et al., 2024), CRM
para la gestión de atención al cliente (Quezada-Torres y Méndez, 2023) y
sostenibilidad de la gestión social en cooperativas de Pichincha (Fernández et al.,
2018). Este patrón muestra que el campo se ha ido desplazando desde lecturas más
generales sobre cooperativismo y sostenibilidad hacia asuntos de desempeño,
tecnología, servicio, regulación y gestión institucional. En consecuencia, el corpus no
solo es reciente, sino también progresivamente más orientado a variables funcionales
de la organización cooperativa.
La red de coocurrencia elaborada en VOSviewer reforzó esa lectura, porque ubicó a
credit unions como nodo central y articuló su relación con términos como financial
performance, efficiency, financial inclusion, credit risk, regulation y cooperative banks.
Esta estructura coincide con los ejes tratados por Coba-Molina et al. (2019), quienes
vinculan el rendimiento financiero con los principios cooperativos, por Campoverde et
al. (2019), quienes analizan eficiencia mediante DEA, por Torres-Inga et al. (2022),
que estudian eficiencia técnica antes y durante la pandemia, y por Chóez et al. (2024),
que examinan la gestión financiera de las cooperativas frente al sistema bancario
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Artículo Científico
privado. También dialoga con Chiliquinga et al. (2023), que analizan regulación y
riesgo ambiental y social, y con González y Melo (2021), que discuten el reto de “ser
cooperativas” en un entorno que tensiona identidad, gobernanza y desempeño. Lo
llamativo es que, aun dentro de esa red densamente conectada, la auditoría interna
no aparece como término dominante, lo que convierte su ausencia en un hallazgo
sustantivo y no simplemente metodológico.
Hallazgos sobre la dimensión financiera del impacto
Cuando se observa el corpus desde la dimensión financiera, el primer hallazgo es la
fuerte concentración de estudios en torno a rentabilidad, liquidez, riesgo y eficiencia,
variables que permiten inferir efectos indirectos de la auditoría interna sobre el
desempeño, aunque sin nombrarla siempre de manera explícita. Soto-González et al.
(2024) muestran que la liquidez y la rentabilidad dependen de factores estructurales
del cooperativismo ecuatoriano, mientras que Choez et al. (2024) identifican
determinantes específicos de la rentabilidad de las cooperativas de crédito. En la
misma línea, Chóez et al. (2024) comparan la gestión financiera cooperativa con el
sistema bancario privado, Torre-Muñoz et al. (2023) examinan ratios financieros
durante la caída económica asociada a la COVID-19 y Eraso Cisneros et al. (2025)
aportan evidencia comparativa sobre eficiencia técnica y resiliencia financiera entre
banca y cooperativas. En conjunto, estos estudios permiten sostener que el
desempeño financiero ha sido el eje más desarrollado del corpus y que la estabilidad
económica de las cooperativas se interpreta, sobre todo, a partir de indicadores
cuantificables de sostenibilidad y respuesta frente a shocks.
El segundo hallazgo, más cercano al problema central del artículo, es que el riesgo
crediticio y el riesgo operativo se perfilan como las dimensiones donde la auditoría
interna tendría una relación más evidente con los resultados financieros. Valarezo
Cuenca et al. (2024) examinan el riesgo de crédito en instituciones financieras
ecuatorianas y lo sitúan como variable decisiva para la estabilidad del sistema; de
modo convergente, Vinueza et al. (2021) muestran que el deterioro del riesgo crediticio
afecta la rentabilidad de las cooperativas ecuatorianas. A ello se suman Campoverde
et al. (2019) y Torres-Inga et al. (2022), quienes revelan diferencias de eficiencia entre
cooperativas y sugieren que la calidad de la gestión interna incide en la capacidad de
transformar recursos en resultados. Incluso Coba-Molina et al. (2019), al conectar
principios cooperativos con rendimiento financiero, dejan ver que la racionalidad
económica del sector no puede desligarse de mecanismos institucionales de control y
alineación interna. Bajo esta lectura, la auditoría interna aparece menos como un
procedimiento aislado y más como una función transversal que podría fortalecer la
disciplina financiera mediante prevención, seguimiento y corrección de desvíos.
Un tercer resultado consiste en que la evidencia financiera no se distribuye de manera
homogénea, sino que se organiza alrededor de tres rutas analíticas: control del riesgo,
eficiencia operativa y regulación del crédito. Chiliquinga et al. (2023) muestran que la
regulación cooperativa tiene efectos sobre la evaluación del riesgo ambiental y social
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Artículo Científico
en la colocación crediticia; Costales Montenegro et al. (2025), por su parte, abordan
la gestión del segmento 1 en Cayambe desde su relación con la normativa; y Chabusa
Vargas et al. (2019) colocan la administración del riesgo operativo como una variable
central de la estabilidad cooperativa. Esta convergencia permite afirmar que la
dimensión financiera del corpus no se limita a describir resultados contables, sino que
se apoya en estructuras de control, normas y procesos de gestión que son,
precisamente, el terreno natural de la auditoría interna. Por ello, aunque la literatura
no siempre use ese descriptor de forma explícita, los hallazgos permiten sostener que
los impactos financieros esperables de una auditoría interna eficaz se proyectan sobre
la rentabilidad, la liquidez, la resiliencia y la calidad del crédito.
Hallazgos sobre la dimensión organizacional y operativa
En la dimensión organizacional, los resultados muestran que las cooperativas
ecuatorianas no solo enfrentan desafíos financieros, sino también tensiones
vinculadas con identidad institucional, gobernanza, responsabilidad social y
coherencia normativa. González y Melo (2021) sostienen que el principal desafío de
estas entidades consiste en conservar su naturaleza cooperativa en medio de
crecientes exigencias de mercado y regulación. En una escala más localizada,
Costales Montenegro et al. (2025) identifican que la gestión del segmento 1 y su
alineación con la normativa constituyen un componente crítico del funcionamiento
institucional. A su vez, Galarza et al. (2025) introducen la percepción gerencial sobre
la responsabilidad social como un indicador de orientación organizacional, mientras
que Fernández et al. (2018) examinan si la gestión social en cooperativas de Pichincha
puede considerarse sostenible. En conjunto, estos trabajos indican que el impacto
organizacional de la auditoría interna debe leerse no solo en términos de control, sino
también de coherencia entre principios, estructura, decisiones y legitimidad
institucional.
En el plano operativo, la evidencia del corpus se desplaza hacia calidad del servicio,
sistemas de información, atención al cliente y estrategias de comunicación. Benítez et
al. (2025) encuentran que las estrategias de comunicación organizacional inciden en
el rendimiento financiero, lo que sugiere que los circuitos internos de información no
son accesorios, sino parte de la productividad institucional. Del mismo modo,
Casanova-Villalba et al. (2025) vinculan la calidad del servicio en la banca móvil
cooperativa con la satisfacción del cliente, mientras Quezada-Torres y Méndez (2023)
proponen un sistema CRM para mejorar la gestión de atención en cooperativas
ecuatorianas. Muñoz et al. (2024), desde un enfoque sistémico, muestran que la
economía popular y solidaria puede beneficiarse del uso articulado de sistemas
aplicados y análisis de datos. Lo que emerge de esta línea es que la dimensión
operativa del sector está estrechamente asociada con flujos de información,
digitalización, monitoreo y gestión de procesos, todos ámbitos donde la auditoría
interna podría aportar valor en términos de trazabilidad, mejora continua y reducción
de fallas.
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Artículo Científico
El hallazgo integrador del corpus es que los resultados organizacionales, financieros
y operativos convergen en una misma conclusión: la literatura ecuatoriana ofrece
evidencia robusta sobre desempeño, riesgo, eficiencia, regulación, servicio y gestión,
pero todavía escasa sobre auditoría interna como objeto específico de investigación.
Chabusa Vargas et al. (2019) y Valarezo Cuenca et al. (2024) permiten aproximarse
a la función auditora desde la óptica del riesgo; Eraso Cisneros et al. (2025),
Campoverde et al. (2019) y Torres-Inga et al. (2022) lo hacen desde la eficiencia y la
resiliencia; Coba-Molina et al. (2019) y Chóez et al. (2024) desde el desempeño
financiero; y González y Melo (2021) desde la gobernanza cooperativa. Sin embargo,
al contrastar estos resultados con la segregación PRISMA y con el mapa de palabras
clave, queda claro que el tema sigue siendo abordado de forma indirecta y
fragmentaria, más por proximidad temática que por formulación explícita. En esa
medida, el corpus analizado permite sostener que la auditoría interna sí puede ser
interpretada como una variable estratégica para explicar el funcionamiento de las
cooperativas ecuatorianas, pero también que su estudio directo constituye todavía una
agenda pendiente dentro de la producción científica revisada.
Impacto organizacional, financiero y operativo
La revisión bibliométrica permitió advertir que la auditoría interna, aun cuando no
siempre aparece como descriptor dominante en la literatura sobre cooperativas
ecuatorianas, se relaciona de manera transversal con tres planos decisivos del
desempeño institucional: la organización, las finanzas y la operación. Esta lectura se
sustenta tanto en la depuración PRISMA del corpus como en el mapa de coocurrencia
generado en VOSviewer, donde destacan nodos como credit unions, financial
performance, efficiency, financial inclusion, credit risk y regulation. En términos
analíticos, ello sugiere que la auditoría interna debe entenderse como una función
articuladora entre gobernanza, control del riesgo, mejora de procesos y sostenibilidad
institucional, más que como un mecanismo limitado al cumplimiento normativo. Esa
interpretación resulta consistente con la literatura sobre instituciones financieras
cooperativas y con los estudios que vinculan la efectividad de la auditoría interna con
la calidad del control, el desempeño y la capacidad de respuesta organizacional.
Tabla 1
Comparación del impacto organizacional, financiero y operativo de la auditoría interna.
Dimensión
Relación de la
auditoría interna con
la dimensión
Manifestaciones
observadas en el
corpus analizado
Riesgos cuando
la auditoría
interna es débil
Aporte esperado
de una auditoría
interna fortalecida
Organizacional
Incide en la
gobernanza, la
supervisión interna, la
trazabilidad de
decisiones y el
seguimiento de
recomendaciones.
Presencia de temas
vinculados con
regulación,
gobernanza,
principios
cooperativos,
responsabilidad
institucional y control.
Debilitamiento del
control interno,
menor
coordinación entre
niveles directivos,
baja capacidad de
seguimiento y
mayor distancia
entre identidad
Mayor alineación
entre normativa,
estructura y
decisiones;
fortalecimiento del
gobierno
cooperativo;
mejora de la
cultura de control y
Journal of Economic and Social Science Research | Vol. 06 | Num. 02 | Abr – Jun | 2026 pág. 144
Artículo Científico
Dimensión
Relación de la
auditoría interna con
la dimensión
Manifestaciones
observadas en el
corpus analizado
Riesgos cuando
la auditoría
interna es débil
Aporte esperado
de una auditoría
interna fortalecida
cooperativa y
gestión real.
de la
transparencia.
Financiera
Aporta al monitoreo
del riesgo, la
consistencia de la
información financiera
y la prevención de
desvíos que afectan
rentabilidad, liquidez y
solvencia.
Alta frecuencia de
términos como
financial
performance, credit
risk, liquidity,
efficiency y financial
inclusion.
Incremento de
exposiciones al
riesgo crediticio y
operativo, deterioro
de la calidad de
cartera, menor
capacidad de
anticipación y
afectación del
desempeño
financiero.
Mejora en el
control del riesgo,
mayor confiabilidad
de la información
para decidir, apoyo
a la estabilidad
financiera y
fortalecimiento de
la resiliencia
institucional.
Operativa
Contribuye a revisar
procesos, identificar
fallas, reducir
ineficiencias y
respaldar la mejora
continua de los
procedimientos
institucionales.
Aparición de
descriptores como
efficiency,
management,
innovation, financial
services, satisfacción
del cliente y
digitalización de
servicios.
Persistencia de
errores en
procesos, menor
eficiencia, fallas de
servicio, débil
trazabilidad
operativa y menor
capacidad de
adaptación
tecnológica.
Optimización de
procesos, mejor
seguimiento de
hallazgos,
reducción de
errores recurrentes
y apoyo a la
calidad del servicio
y a la innovación
operativa.
Nota: a partir del corpus depurado mediante PRISMA, del mapa de coocurrencia de palabras clave
elaborado en VOSviewer y de la literatura utilizada como soporte interpretativo sobre cooperativas
financieras, riesgo operativo y efectividad de la auditoría interna, autores (2026)
La tabla muestra, en primer lugar, que el impacto organizacional de la auditoría interna
no debe reducirse a la existencia formal de un área o de informes periódicos, sino a
su capacidad para integrarse al sistema de gobierno de la cooperativa. En el corpus
revisado, los temas de regulación, gobernanza y principios cooperativos aparecen
como componentes persistentes, lo que indica que las cooperativas de ahorro y
crédito enfrentan una tensión permanente entre su identidad institucional, sus
exigencias normativas y su necesidad de sostener mecanismos eficaces de control.
Bajo esa lógica, la auditoría interna adquiere valor cuando ayuda a ordenar flujos de
información, verificar el cumplimiento de políticas y convertir observaciones en
acciones correctivas. La evidencia sobre efectividad de la auditoría interna y sobre el
desafío organizacional del cooperativismo ecuatoriano respalda esa lectura.
En segundo término, la dimensión financiera aparece como la más visible dentro del
conjunto analizado, debido a la centralidad que tienen en la red bibliométrica términos
como desempeño financiero, riesgo de crédito, liquidez y eficiencia. Esto sugiere que
buena parte de la literatura sobre cooperativas se ha preocupado por los resultados
económicos y por los factores que condicionan la estabilidad institucional, aunque
muchas veces sin nombrar directamente a la auditoría interna. Sin embargo,
precisamente en ese punto su papel se vuelve más relevante: una auditoría interna
eficaz puede reforzar la calidad del control sobre cartera, operaciones y registros,
mejorar la oportunidad de las alertas y contribuir a decisiones financieras mejor
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sustentadas. La literatura sobre riesgo operativo en cooperativas ecuatorianas y sobre
desempeño asociado a sistemas de auditoría interna permite sostener que la relación
entre control interno y sostenibilidad financiera es estructural, no accesoria.
Finalmente, la dimensión operativa completa la comparación, porque revela que el
control no solo protege resultados contables, sino también la calidad y continuidad del
funcionamiento cotidiano. En el corpus aparecen con fuerza nociones asociadas a
eficiencia, gestión, innovación y servicios financieros, lo que indica que las
cooperativas están siendo estudiadas también desde sus procesos y no únicamente
desde sus balances. Desde esa perspectiva, la auditoría interna puede aportar valor
al detectar cuellos de botella, revisar circuitos de servicio, fortalecer la trazabilidad de
actividades y respaldar la mejora continua, especialmente en contextos donde la
digitalización y la atención al socio ganan peso estratégico. Por ello, el análisis
integrado de la tabla permite concluir que el impacto de la auditoría interna en las
cooperativas ecuatorianas debe entenderse como multidimensional: organiza, protege
y optimiza, conectando el gobierno institucional con la estabilidad financiera y la
eficiencia operativa.
4. Discusión
Los resultados obtenidos permiten sostener que la auditoría interna en las
cooperativas ecuatorianas no ha sido abordada de manera directa y sistemática en la
literatura, sino a través de variables próximas como riesgo, eficiencia, regulación,
gobernanza y desempeño financiero. Esta constatación coincide con lo señalado por
McKillop et al. (2020), quienes advierten que las instituciones financieras cooperativas
siguen siendo un campo relevante, aunque todavía insuficientemente explorado, y
también con Luque González y Peñaherrera Melo (2021), quienes muestran que el
desafío del cooperativismo ecuatoriano no se limita al cumplimiento normativo, sino
que compromete su propia identidad institucional. En ese sentido, el hecho de que el
mapa de coocurrencia ubicara como nodos centrales términos como credit unions,
financial performance, efficiency, credit risk y regulation, mientras la auditoría interna
no aparece como descriptor dominante, confirma que el tema ha sido tratado de forma
fragmentaria. Por ello, los hallazgos del estudio dialogan con la agenda propuesta por
Mihret et al. (2010), en la medida en que la auditoría interna emerge más como una
función con implicaciones organizacionales amplias que como un procedimiento
limitado al examen contable.
En la dimensión financiera, la evidencia revisada sugiere que los principales efectos
asociados a la auditoría interna se concentran en el control del riesgo, la calidad de la
información y la estabilidad del desempeño, aun cuando los estudios ecuatorianos no
la nombren siempre de forma explícita. Esta interpretación es convergente con Cohen
y Sayag (2010), quienes demostraron que la efectividad de la auditoría depende de
su inserción real en la organización, y con Alzeban y Gwilliam (2014), que identificaron
la independencia, el apoyo directivo y la competencia técnica como factores críticos
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para que la auditoría agregue valor. En el plano nacional, los resultados también
guardan coherencia con Chabusa Vargas et al. (2019), Valarezo Cuenca et al. (2024),
Vinueza et al. (2021) y Eraso Cisneros et al. (2025), ya que todos ellos evidencian que
el deterioro del riesgo operativo o crediticio, así como las diferencias de eficiencia y
resiliencia, inciden de forma directa en la sostenibilidad de las cooperativas. Así, la
discusión permite afirmar que el vínculo entre auditoría interna y desempeño
financiero no debe entenderse como una relación automática, sino como una relación
mediada por la calidad de los controles, la implementación de recomendaciones y la
capacidad institucional de corregir desvíos, en línea con lo planteado por Alzeban y
Sawan (2015) y Hazaea et al. (2024).
Desde la perspectiva organizacional y operativa, los resultados también encuentran
respaldo en investigaciones previas que muestran que el funcionamiento de las
cooperativas depende de mucho más que sus indicadores económicos. La relevancia
que en el corpus adquieren la gobernanza, la responsabilidad social, la gestión
normativa, la comunicación organizacional, la calidad del servicio, la digitalización y la
atención al cliente confirma que la auditoría interna debería analizarse como una
función transversal de articulación institucional. En este punto, los hallazgos son
consistentes con González y Melo (2021), quienes señalan la tensión entre identidad
cooperativa y exigencias del entorno, y con Galarza et al. (2025), Fernández et al.
(2018), Benítez et al. (2025), Casanova-Villalba et al. (2025), Muñoz et al. (2024) y
Quezada-Torres y Méndez (2023), cuyos trabajos muestran que la sostenibilidad del
sector también depende de factores relacionales, tecnológicos y de gestión cotidiana.
Por consiguiente, la discusión refuerza la idea de que una auditoría interna fortalecida
no solo protege activos o verifica cumplimiento, sino que puede contribuir a la
trazabilidad de procesos, al ordenamiento de flujos de información y a la mejora
continua, lo que amplía su valor estratégico dentro de las cooperativas de ahorro y
crédito (Espinoza-Párraga & Carvajal-Salgado, 2025).
No obstante, estos resultados deben interpretarse a la luz de varias limitaciones. La
primera radica en que el estudio se sustentó en una revisión bibliométrica y
documental basada en Scopus, por lo que depende de la cobertura de esa base, de
la formulación de la cadena de búsqueda y de la disponibilidad de trabajos indexados;
en consecuencia, es posible que existan investigaciones relevantes en otras bases,
literatura gris o documentos institucionales no capturados. La segunda limitación
consiste en que el corpus final estuvo conformado por 20 manuscritos, de los cuales
solo 4 mantuvieron relación estricta con el núcleo temático, lo que obliga a una
interpretación prudente de los hallazgos y explica el uso de estudios de apoyo
contextual para completar la lectura del fenómeno (Gonzalez-Mejía, 2024).
A partir de ello, futuras investigaciones deberían avanzar hacia diseños empíricos
complementarios que permitan contrastar esta base documental con evidencia de
campo, mediante entrevistas, encuestas o estudios de caso en cooperativas
ecuatorianas de distintos segmentos; además, sería pertinente desarrollar análisis
longitudinales con datos de la SEPS, comparar cooperativas con distintos niveles de
Journal of Economic and Social Science Research | Vol. 06 | Num. 02 | Abr – Jun | 2026 pág. 147
Artículo Científico
madurez de control interno y examinar de manera específica cómo la independencia,
el seguimiento de recomendaciones y la relación con los comités de auditoría afectan
el desempeño organizacional, financiero y operativo. En suma, los resultados del
documento no cierran la discusión, sino que abren una agenda de investigación
necesaria para estudiar de forma directa el papel de la auditoría interna en la
sostenibilidad del cooperativismo financiero ecuatoriano (Herrera-Sánche, 2024).
5. Conclusiones
La revisión realizada permitió concluir que la auditoría interna constituye una función
con potencial estratégico dentro de las cooperativas de ahorro y crédito ecuatorianas,
aun cuando la literatura recuperada no la haya abordado de manera directa y
predominante como objeto específico de estudio. El análisis del corpus mostró que su
incidencia puede interpretarse a partir de variables estrechamente vinculadas con el
control, la gestión, el riesgo, la regulación y el desempeño, lo que confirma que su
aporte rebasa el cumplimiento formal y se proyecta sobre la calidad de la gobernanza,
la consistencia de la toma de decisiones y la sostenibilidad institucional de estas
organizaciones.
Los resultados evidenciaron que la dimensión financiera es la más desarrollada dentro
de la producción científica analizada, especialmente en torno a la rentabilidad, la
liquidez, la eficiencia y el riesgo crediticio y operativo. Sin embargo, la interpretación
conjunta del corpus permitió establecer que estos resultados financieros no pueden
entenderse de manera aislada, ya que dependen de estructuras organizacionales y
operativas que influyen en la calidad del control interno, en la trazabilidad de los
procesos y en la capacidad de respuesta frente a desvíos o contingencias. En este
sentido, la auditoría interna se perfila como una función integradora que puede
fortalecer simultáneamente la estabilidad financiera, la coordinación organizacional y
la eficiencia operativa.
El estudio confirmó la existencia de una brecha significativa en la investigación sobre
cooperativas ecuatorianas, ya que predominan enfoques centrados en desempeño,
inclusión financiera, riesgo, eficiencia o servicio, pero todavía son escasos los trabajos
que analizan de forma explícita el impacto organizacional, financiero y operativo de la
auditoría interna. Esta situación no solo justifica la pertinencia del artículo, sino que
también revela la necesidad de profundizar en investigaciones futuras que permitan
estudiar esta función con mayor especificidad y con evidencia empírica directa, a fin
de consolidar una comprensión más completa del papel que cumple en el
fortalecimiento del cooperativismo financiero en Ecuador.
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Artículo Científico
CONFLICTO DE INTERESES
“Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses”.
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